Ücretlilere enerji desteğinde vergi ve sigorta primi istisnası

9 KASIM 2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7420 sayılı kanunun geçici 1. maddesi ile; işverenler tarafından çalışanlara (30 Haziran 2023 tarihi sonuna kadar) elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere mevcut ücretlerine/ prime esas kazançlarına ilave olarak yapılan aylık 1.000 Türk lirasını aşmayan ödemeler, sosyal sigorta priminden ve gelir vergisinden istisna edilmiştir. Geçici madde 9 Kasım 2022 tarihinde yürürlüğe girmiş olup bu tarihten itibaren yapılan ödemeler kapsama girmektedir.

322 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde söz konusu geçici maddedeki gelir vergisi istisnasının uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

İşverenler tarafından hizmet erbabına bu şekilde yapılan ödemelerin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu ödemelerin;

a) 9 Kasım 2022 tarihi ila 30 Haziran 2023 tarihi (bu tarih dahil) arasında yapılması, ,

b) Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılması,

c) Aylık 1.000 lirayı aşmaması,

ç) Mevcut ücretlerine ilave olarak yapılması şarttır.

Hizmet erbabının ücretine ilave olarak elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan ödeme, ücret bordrosunda gösterilecek ancak bu ödemenin 1.000 lirasına kadar olan kısmı istisna kapsamında bulunduğundan gelir vergisi matrahına dahil edilmeyecektir. Bu kapsamda yapılan ödemelere ilişkin olarak damga vergisi istisnası bulunmamaktadır.

Sosyal sigorta primi açısından istisnanın uygulanmasına dair usul ve esaslar ise Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı Sigorta Primleri Genel Müdürlüğü’nün 14 Aralık 2022 tarihli ve 2022/26 sayılı genelgesinde yer almaktadır.

Enerji yardımının prime esas kazançtan istisna tutulabilmesi için, yapılan ödemelerin sigortalıların mevcut prime esas kazançlarına ilave olarak yapılmış olması gerekmektedir.

9 Kasım 2022 tarihi itibarıyla iş yerinde çalışması devam eden ve enerji yardımı alan sigortalının prime esas kazancının belirlenmesinde o iş yerinden 2022/Ekim ayında/döneminde yapılan bildirim dikkate alınacaktır. Bu kişinin örneğin 2023 yılı Mart ayında da aynı iş yerinden enerji yardımı alması halinde mevcut prime esas kazanç olarak söz konusu iş yerinden 2023 yılı Şubat ayında yapılan bildirim dikkate alınacaktır.

9 Kasım 2022 tarihinden sonra enerji yardımı verilen iş yerinde sigortalı olarak çalışmaya başlayanlar bakımından mevcut prime esas kazanç olarak sigortalının çalışmaya başladığı aya/ döneme ilişkin prime esas kazanç tutarı esas alınacak olup; takip eden aylarda aynı iş yerinde çalışmaya devam eden söz konusu sigortalılar bakımından esas alınacak mevcut prime esas kazanç ise sigortalıya enerji yardımı yapılan aydan önce enerji yardımı yapılan iş yerinden bildirilen en son aya/döneme ait prime esas kazanç olacaktır.