2020 yılına ilişkin ücret gelirlerinin yıllık beyanname ile beyanı:

7 ARALIK 2019 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7194 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununun ücret gelirlerinin vergilendirilmesine yönelik hükümlerinde bazı değişiklikler yapılmıştır. Sonrasında, 27 Mayıs 2020 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 311 Seri No’lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise söz konusu değişikliklere ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Yazımızda, ücret gelirlerinin vergilendirilmesine yönelik bu değişiklikler ele alınmıştır.
Gelir vergisi tarifesinde belli tutarı aşan gelir dilimine uygulanacak en yüksek vergi oranı %35 iken üstüne %40 oranı da eklenmiştir. Ücret gelirleri dışındaki gelirlere 2019 yılından itibaren bu yeni tarife uygulanmış, ücret gelirlerine ise 2020 yılından itibaren yeni vergi tarifesi uygulanmaya başlanmıştır. 2020 yılında ücret gelirlerinin 600.000 TL’nin üstündeki kısmına %40 oranıyla gelir vergisi hesaplanarak tevkifat yapılmıştır.
Diğer taraftan 7145 sayılı Kanun, ücretlerin yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesine yönelik Gelir Vergisi Kanunu hükümlerinde de 2020 yılı ücret gelirlerinden itibaren uygulanmak üzere değişiklikler yapmıştır.
7145 sayılı Kanun değişikliği öncesinde; yıl için sadece tek işverenden alınan ve tevkif suretiyle vergilenen ücretler tutarına bakılmaksızın yıllık beyanname ile beyan edilmiyordu. Ayrıca, yıl içinde birden fazla işverenden alınan tevkif suretiyle vergilenmiş ücretlerde; birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamı ücret gelir vergisi tarifesi ikinci dilimi sınırını aşmayan ücretlerin de yıllık gelir vergisi ile beyan edilmesi söz konusu değildi.
7145 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle 2020 ve sonrası yıllar ücret gelirleri için bu hüküm değiştirilmiştir. Buna göre; yıl içinde tek işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret alınmış olsa bile bu ücretin yıllık toplamı ücret gelirleri vergi tarifesi dördüncü dilim sınırını (2020 yılı için 600.000 TL) aşıyorsa ücret gelirinin ayrıca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi zorunlu hale gelmiştir. Diğer taraftan, birden fazla işverenden ücret alanlarda ise mevcut düzenleme korunmuş ilave olarak getirilen hükümle; birinci işverenden alınan ücretler dahil toplam ücret gelirleri 600.000 TL’yi aşıyorsa bu ücret gelirlerinin de (tamamının) yıllık beyanname ile beyanı zorunlu tutulmuştur.
Dolayısıyla; 2020 yılında tek işverenden ücret alıp, bu ücret gelirinin toplamı 600.000 TL’yi aşan ücretliler, söz konusu gelirlerini 2021 yılı Mart ayında yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edeceklerdir. Keza, 2020 yılında iş değiştirme vs. nedenlerle yada aynı anda birden fazla işverenden ücret geliri elde edenlerin bu ücretlerinin toplamı 600.000 TL’yi aşıyorsa, birinci işverenden alınan da dahil ücret gelirlerinin hepsinin yıllık beyanname ile beyan edilmesi zorunludur.
2020 yılında iş değiştirme vs nedenlerle yada aynı anda birden fazla işverenden ücret geliri elde edenlerin bu ücretlerinin toplamı 600.000 TL’yi aşmamakla birlikte, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerin toplamı 49.000 TL’yi aşıyorsa, bu ücret gelirlerinin (birinci işverenden alınan dahil) tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmelidir.
Yukarıda sayılanlara girmeyen ve tevkifat suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirlerinin yıllık beyanname ile beyanı söz konusu değildir. Tevkifat suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirleri ise (GVK Madde: 64. kapsamındaki diğer ücretler hariç) bu tutarlara bakılmaksızın yıllık beyanname ile beyan edilmek zorundadır.
Mükellefin başkaca beyana tabi gelirleri (örneğin; kira gelirleri) varsa yıllık beyannameye bunların da dahil edileceği tabiidir. Ücret gelirleri üzerinden yıllık beyannamede hesaplanan vergiden yıl içinde tevkifat suretiyle ödenen vergi mahsup edilecektir. Ücret gelirlerinin yıllık beyanname ile beyan edilmesi sırasında; tevkifat sırasında dikkate alınması mümkün olmayan eğitim, sağlık harcamaları gibi har vergi matrahı tespitinde yapılabilmesi imkanı bulunmaktadır. (Gelir Vergisi Kanunu Madde:89)