Transfer fiyatlandırmasında belgelendirme

TRANSFER fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımına ilişkin mevzuatla getirilen belgelendirme yükümlülükleri; genel rapor, yıllık transfer fiyatlandırması raporu, ülke bazlı raporlamaya ilişkin bildirim formu ve ülke bazlı rapor ile transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin formdan oluşmaktadır. 25 Şubat 2020 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2151 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve sonrasında 1 Eylül 2020 tarihli Resmi Gazetede 4 Seri No’lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile belgelendirme yükümlülüklerinde bazı değişiklikler yapılmıştır.
Transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form kurumlar vergisi beyannamesi eki olarak öteden beri verilmektedir. 4 No’lu değişiklik tebliği ile 1 No’lu tebliğe; her bir ilişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL’nin altında olan mal veya hizmet alım ya da satım işlem bilgileri ile söz konusu ilişkili kişi bilgilerinin formda yer verilmesine gerek bulunmadığı yönünde ifade eklenmiştir.
Yıllık transfer fiyatlandırması raporu büyük mükellefler vergi dairesine bağlı olanlar için yurt içindeki ve yurt dışındaki tüm ilişkili kişilerle olan işlemleri kapsayacak şekilde, diğer kurumlar vergisi mükellefleri için ise yurt dışı ve serbest bölgelerdeki ilişkili kişilerle yaptıkları işlemleri kapsayacak şekilde öteden beri her yıl düzenlenmektedir. Söz konusu raporun içeriğinde yukarıda yer verilen Karar ve 4 No’lu Tebliğ ile bazı değişiklikler yapılmıştır. Mükelleflerin yıllık rapor zorunluluğuna girmeyen ilişkili kişilerle olan işlemlerinde idarenin talebi halinde yıllık raporda gereken bilgi ve belgeleri kapsayacak şekilde gerekli çalışmaların hazırlanarak ibraz edilmesi gerekmektedir.
2151 sayılı Karar ve 4 No’lu Tebliğ ile; çok uluslu işletmeler grubuna bağlı şirketler için “Genel Rapor” ve “Ülke Bazlı Rapor” olmak üzere iki yeni rapor yükümlülüğü daha getirilmiştir. Genel Rapor ve Ülke Bazlı Raporun hazırlanması zorunluluğu için Kararda belli hadler ve şartlar sayılmış olup, bunların varlığı halinde söz konusu raporların hazırlanması ve ibrazı gerekmektedir. Genel Rapor; 2019 yılına ilişkin olarak 2020 yılı sonuna kadar hazırlanacak ve vergi idaresi veya müfettişlerin talebi halinde kendilerine ibraz edilecektir.
2019 yılına ilişkin Ülke Bazlı Rapor; nihai ana işletme veya vekil işletme niteliğindeki Türkiye’deki şirketçe hazırlanarak Gelir İdaresi Başkanlığı B. Trans sistemi üzerinden elektronik ortamda verilecektir. Nihai ana işletme veya vekil işletme yurtdışındaysa, grubun Türkiye’deki şirketlerinden birisi bu raporu hazırlayarak verecektir. 2019 yılı için; Ülke Bazlı Rapor ile ilgili bildirim formu ise 30 Ekim 2020 tarihi sonuna kadar internet vergi dairesi üzerinden verecektir.
Yurtdışındaki nihai ana işletmenin bulunduğu ülke idaresi ile Türk vergi idaresi arasında ülke bazlı rapor paylaşımına yönelik anlaşma bulunması ve raporların otomatik olarak değişiminin yapılması halinde, grubun Türkiye’deki şirketlerinin bu raporu hazırlayarak vermesine gerek kalmamaktadır. 1 Ekim 2020 tarihli Mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanan, Ülke Bazlı Raporların Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşmasının onaylanmasına dair 3038 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı bu açıdan önem arz etmektedir.
Genel Rapor ve Ülke Bazlı Rapor içerikleri tebliğ ekinde mevcuttur.