Reklam hizmetleri alımında KDV tevkifatı

YURT içindeki işlemlerde Katma Değer Vergisi (KDV) nin mükellefi mal ve hizmet satıcısıdır. Bununla birlikte; KDV mükellefleri ve KDV mükellefi olsun olmasın KDV Genel Uygulama Tebliğinde belirlenmiş alıcı olarak sayılanlar, tebliğde sayılan mal ve hizmet alımlarında kendilerine düzenlenen belgede gösterilen KDV nin tebliğde belirtilen oranlardaki kısmını sorumlu sıfatıyla beyan ederek vergi dairesine ödemek zorundadır. Tebliğde sayılan belirlenmiş alıcılardan bazıları; payları Borsa İstanbul’da işlem gören şirketler, bankalar, sigorta şirketleri, bazı kamu kurumlarıdır. Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmamaktadır.

KDV Genel Uygulama Tebliğine göre; yurtiçinden ticari reklam hizmeti alımlarında, alıcı tarafından 3/10 oranında KDV tevkifatı yapılarak sorumlu sıfatıyla beyan edilecek ve ödenecektir. Bu tevkifatı; KDV mükellefi alıcılar ile KDV mükellefi olsun olmasın tebliğde belirlenmiş alıcı olarak sayılanlar (örneğin; sigorta şirketleri) yapacaktır. Ticari reklam hizmeti tanımı tebliğde ayrıntılı olarak yapılmıştır.

Yurt dışından reklam hizmeti alımlarında, hizmeti veren yabancı firma KDV mükellefi olmadığından, hizmeti alan yurtiçindeki (KDV mükellefi olsun olmasın) tüm alıcılar işlem bedelinin üzerinden hesaplanan KDV nin tamamını sorumlu sıfatıyla beyan ederek ödeyeceklerdir. (Sigorta aracıları da

Bazı kişi ve kurumlar; KDV mükellefiyeti olmayan amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak suretiyle ve bunlara benzer şekillerde reklam vermektedirler. Bu şekilde reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde, reklam verme işlemleri ile ilgili KDV nin tamamı; reklam hizmeti alanlar tarafından 2 No’lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. ( Reklam hizmeti verenler 5018 sayılı Kanunda sayılan kamu kurumlarından ise bu durumda tevkifat yapılmayacaktır) Örneğin; konut olarak kullanılan bir evin duvarına verilen reklam karşılığı ev sahiplerine yapılan ödemeler bu kapsamdadır. KDV mükelleflerinin yanısıra sigorta şirketleri ve bankalar da bu sorumluluk kapsamındadır. Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler (örneğin; sigorta acenteleri) de bu tevkifatı yapmak zorundadır.

Profesyonel spor kulüplerinin sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) yayın vs suretiyle aldıkları gelirleri tebliğin yukarıda belirtilen ticari reklam hizmetleri alımı bölümüne göre değil, tebliğdeki ayrı bir bölümüne göre, 9/10 KDV tevkifatına tabidir. (Bu tevkifatı KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olsun olmasın tebliğde sayılan belirlenmiş alıcılar yapacaktır)

Tasarımı yapılmış reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmetleri alımları ticari reklam hizmetleri bölümüne göre değil tebliğin baskı basım hizmetleri bölümüne göre 7/10 KDV tevkifatına tabidir. Bu tevkifatı ise sadece KDV mükellefi olsun olmasın tebliğde sayılan belirlenmiş alıcılar yapacaktır. Belirlenmiş alıcılar içinde sayılmayan KDV mükelleflerinin bu kapsamda tevkifat yapması sözkonusu değildir.