KDV tevkifatıyla ilgili değişiklikler

Bilindiği üzere, 35 No’lu tebliğle KDV Genel Uygulama yapılan değişiklikler ile; Tebliğinde 1 Mart 2021 tarihinden geçerli olmak üzere sigorta ve reasürans şirketlerine yurtiçinden mal ve hizmet alımlarında kısmi KDV tevkifatı yapma zorunluluğu getirilmiştir. Sözkonusu tarihten itibaren, sigorta ve reasürans şirketleri; tebliğde özel olarak sayılan mal ve hizmet alımlarında bunlar için belirlenmiş oranlarla, tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet alımlarında ise 5/10 oranında KDV tevkifatı yaparak sorumlu sıfatıyla beyan edip vergi dairesine yatırmak zorundadır. Sigorta ve reasürans şirketlerinin tebliğde “belirlenmiş alıcı” olarak tanımlanmış olanlardan yaptığı alımlarda ise tevkifat uygulanmamaktadır.

Sonrasında, 3 Haziran 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 36 No’lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin KDV tevkifatı bölümünde bazı değişiklikler daha yapılmıştır. Bunları kısaca aşağıdaki şekilde özetleyebiliriz:

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV üzerinden tevkifat yapılmamakta iken, bu sınır 1 Temmuz 2021 tarihinden itibaren KDV dahil 2.000 TL olarak belirlenmiştir. Tespit edilen bu tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedelin parçalara ayrılması kabul edilmemekte, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılması gerekmektedir. Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılmaktadır.

Tebliğe eklenen ifadede; sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanmayacağı belirtilmiştir. Ancak, bu ifade sadece SGK’ya düzenlenen faturalarla sınırlı olduğundan sağlık hizmeti sunucularının SGK dışında kalan ve tebliğde özel olarak sayılan diğer kurumlara (örneğin; sigorta şirketlerine) fatura düzenlemeleri halinde bu faturalarda 5/10 KDV tevkifatı uygulanmak durumundadır.

Bireysel emeklilik şirketleri ile Cumhurbaşkanı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, tevkifat uygulamasında “belirlenmiş alıcılar“ arasına ve tebliğde sayılmayan diğer tüm hizmet ifalarından tevkifat yapacak alıcılar arasına dahil edilmiştir. (Bu düzenleme 1 Temmuz 2021 tarihinden geçerlidir).

Tebliğde şimdiye kadar sadece KDV mükellefi olan mal ve hizmet alıcılarına ilişkin düzeltme işlemleri açıklanmış durumdaydı. Bu defa; sigorta şirketleri gibi KDV mükellefi olmayan alıcılarda tevkifat uygulandıktan sonra iade yada bedelde düşme olması halinde ne şekilde düzeltme yapılacağına dair açıklamalar tebliğe eklenmiştir. Bu bölüm, 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girmiştir. KDV mükellefi olmayan alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını ayrıca göstermek suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenecektir. Söz konusu belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınacaktır. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir.

Tebliğde ayrıca; satıcının tevkifatlı işlemle ilgili yüklendiği ve indirim konusu yapamadığı KDV’yi vergi dairesinden iade aldıktan sonra, bu tür durumların çıkması halinde ne şekilde hareket edilmesi gerektiği de açıklanmıştır.