7394 Sayılı kanun değişiklikleri

15 NİSAN 2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7394 sayılı Kanunla vergi kanunlarında bazı değişiklikler yapılmıştır. Bunlardan bazılarını aşağıdaki şekilde özetleyebiliriz:

Sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri, bankalar ve diğer bazı şirketler için kurumlar vergisi oranı 2022 yılı kazançlarına da uygulanmak üzere %25 olarak belirlenmiştir. Diğer kurumlarda bu oran; 2022 yılı için %23, 2023 yılından itibaren %20’dir. Hatta, imalatçı ve ihracatçı firmalarda bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar için vergi oranında 1 puan indirim daha yapılmaktadır.

5651 sayılı Internet Ortasında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla işlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun Ek 4 . Maddesi kapsamında haklarında reklam yasağı uygulananlara verilen reklam harcamalarının, gelir ve kurumlar vergisine tabi kazancın tespitinde gider olarak indirilememesi yönünde hükümler ilgili Kanunlara eklenmiştir. Bilindiği üzere, 5651 sayılı Kanunun sözkonusu Ek 4. Maddesinde; 5651 sayılı Kanunda belirtilen yükümlülüklerini yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcısına yeni reklam verilmesinin yasaklanacağı, bu kapsamda yeni sözleşme kurulamayacağı ve buna ilişkin para transferi yapılamayacağı hükmü mevcuttur.

Bilindiği üzere; sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme yada kullanma, muhasebe hileleri yapma gibi fiiller Vergi Usul Kanunu’nun 359. Maddesine göre kaçakçılık suçu olarak kabul edilmekte ve hapis cezasına tabi bulunmaktadır. Kanun ile; sözkonusu hapis cezalarının süreleri arttırılmış, öte yandan gerekçede “etkin pişmanlık” diye tanımlanan yeni hükümler Maddeye eklenmiştir. Etkin pişmanlık düzenlemelerine göre; fiile bağlı olarak tarh edilen vergi, kesilen ceza ve faizlerin soruşturma veya kovuşturma aşamalarında ödenmesi halinde hapis cezasının süresinde indirime gidilecektir. Vergi Usul Kanununa eklenen Geçici Madde ile haklarında hapis cezası hükmü verilmiş olanlara da etkin pişmanlık hükümlerinden yararlanma imkanı getirilmiştir.

Tam mükellefiyete tabi yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen kar payları kurumlar vergisinden istisna olup, Kanun ile bu istisnaya; katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler ve sözkonusu katılma paylarının dönem sonu değerlemelerinden oluşan gelirler de dahil edilmiştir. Bu istisnaya dahil olan yatırım fonları katılma belgelerinin elden çıkarılmasında Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e Maddesindeki şartların sağlanması kaydıyla %75’lik satış kazancı istisnasından yararlanılabilecektir. (En az iki yıl aktifte tutulmuş olması, satış bedelinin belli sürede tahsil edilmesi, istisna kazancın satışı izleyen yıldan itibaren en az 5 yıl pasifte fonda tutulması şartları mevcut olup, menkul kıymet ticareti yapanlar satış kazancı istisnasından yararlanamıyor.) Bu kapsamdaki yatırım fonu katılma belgelerinin dönem sonu değerlemelerinde oluşan değer artışları da kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

Türk Ticaret Kanununun 376. Maddesine ilişkin olarak Ticaret Bakanlığı’nca yayımlanan 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanununun 376. Maddesinin Uygulanmasına İlişkin Usul Ve Esaslar Hakkında Tebliğe göre; zarar nedeniyle sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının Maddede sayılan oranlardan fazla kaybı halinde sermayenin ortaklarca tamamlanabilmesi imkanı mevcuttur. Gelir İdaresi Başkanlığı özelgelerinde; bu şekilde ortaklarca zararın karşılanması amacıyla şirkete aktarılan tutarların kurum kazancına dahil edilerek vergiye tabi olması gerektiği ifade edilmektedir. Bu defa, 7394 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanununa aşağıdaki hüküm eklenmiştir:

“Türk Ticaret Kanununun 376. Maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.”

Sözkonusu hüküm, Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olup, geçmiş yıllarda yapılan işlemlere olumlu etkisi olmayacaktır.